接收预付票的税收风险分析

代开普通发票是税务机关的一项日常税务服务工作，旨在满足零星或偶尔做生意的单位和个人的票据需求。由于行业特点等原因，商品混凝土制造行业普遍采用通用票而非普通票。本文以江苏省苏州市吴江区商品混凝土制造业收到的普通票证数据为基础，分析了普通票证替代的税收风险。

现行普通发票代开规定

根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或接受服务、从事其他经营活动的书面凭证和经办人的身份证明，直接向营业地税务机关申请代开发票

除上述规定外，地方税务机关一般会对开设自助服务机和窗口的支付金额加以限制。例如，如果在窗口发行的普通票超过一定的限额，税务官员需要知道具体经济业务的真实性是否有问题，以及经济业务是否偶尔发生。

收到普通票数据分析

作者对2017-2018年吴江区商品混凝土制造业收到的普通票进行了分类。统计结果显示，全区商品混凝土制造业收到的普通票占普通票总数的19.23%，占近五分之一，比例较大。从商品名称、开放点、开放时间维度对收到的普通票数据进行分析，发现以下特点:从商品名称的角度来看，主要集中在石材、黄砂、水泥、泵运费、吊装费等企业所需的原材料或运输成本上，符合商品混凝土制造业的行业特点从金额来看，一个机构从同一个人那里收到了一大笔钱，个人申请的最高金额超过3000万元。从时间的角度来看，不是打开时间点集合从几代人的角度来看，有些人更老，有些人甚至已经80多岁了。从上述特征来看，申请万能车票存在较大的涉税风险，而相关税务人员也存在一定的执法风险。

生成通用票证的风险

通过对吴江区商品混凝土制造业收到的通用票证数据的分析，笔者认为通用票证的涉税风险主要概括为:

1是一个未经税务登记而从事生产经营的单位或个人，使用税务机关开具的发票来满足纳税人对发票的需求，既不影响自身的生产经营，也不规避税务机关的日常监管

2是指已达到起征点的纳税人利用其本人、其家属或其他无关人员的身份证件向税务机关申请代开发票，以保持未达到起征点的假象，并防止税务机关提高限额。

3是按照发票管理规定，税务人员在代开发票时应注意对收款人提交的材料进行正式审查。在实际工作中，税务机关还要求对超过一定限额的代理业务的真实性进行验证。这些规定对税务干部的业务水平提出了更高的要求，税务机关缺乏后续的相关监督机制。与

相关的监管机制表明，

1是统一发票开具所需的数据为了避免税务机关对代理发票中提供的信息有不同要求而造成不必要的工作量，代理发票中要求的信息应统一规范。信息的范围应以证明业务真实性为原则，以便税务机关事后监督。例如，当代表货物销售申请开具发票时，应提供货物或原材料采购发票的副本以及接收或打算接收货物付款的银行账号。在申请代销售劳务和服务开具发票时，公司还应提供劳务合同或协议、劳务进度说明以及接收或打算接收货款的银行账户。其中，从事运输的企业在代开发票时，还应提供与运输货物相对应的销售合同和销售发票的原件或复印件。从事租赁的企业为其开具发票的，付款人的证明必须明确载明租赁双方的名称、地点、标的物、目的和金额。

2是规范普通票行业的应用一些由纳税人出资的项目是长期项目，如建筑材料销售、门窗加工服务等。甚至需要特许经营权的项目，如水、电、煤、药品等。，不符合发票生成条件。

3是加强代开发票的风险管理首先是建立代表申请人的申请人数据库，收集和分析代表申请人的申请人信息。通过查询和统计收款人开具的增值税发票中涉及的商品或服务编码、代收款人开具的发票金额、发票流向等信息，分析收款人是否怀疑虚开增值税发票，是否存在可疑付款人通过查询付款人信息，统计付款人接受的普通发票的业务范围和金额，并获取代表付款人开具发票的次数。分析付款人是否代多户开具多张发票或非法缴纳企业所得税。二是在发票开具后建立风险管理体系。纳税人申请代开发票，应当按照风险的层次和等级进行识别，形成严格的代开发票风险管理体系。第三，关注代收发票的付款人，建立相关的快速防控指标。例如，对于单笔付款超过10万元的付款人；以石、砂、水泥、泵运费、起重费用等情况建立防治指标通过防控指标，可以快速、实时地甄别出风险纳税人，从而快速做出反应，提高纳税人的纳税合规性。

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