留抵税额抵增值税_ 增值税留抵税额的5种特殊处理情形，请您留意

增值税大家也不知道，实际上，一般纳税人可以用进口税减去增值税的滞纳税吗？ 发生资产重组的原一般纳税人的增值税保留税额可以转入新纳税人继续扣除吗？ 您知道这种特殊情况吗？ 接下来，小编整理增值税的保留税额的5种特殊处理情况。

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增值税

情况1

一般纳税人注销登记时留税额的处理

一般纳税人被取消登记，指导期间的一般纳税人资格被取消，成为小规模纳税人的，其库存不进行进口税额的转出处理，其保留税额也不退还。

政策依据:《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税〔2005〕165号)第6条

情况2

一般纳税人拖欠增值税税款和拖欠税款的处理

增值税一般纳税人应拖欠纳税检查支付的增值税，纳税人有所得税扣除额时，根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人所得税扣除额增值税不足税问题的通知》(国税发〔2004〕112号)的规定，用增值税扣除税不足税。

增值税保留税额扣除中与税金不足相关的会计处理如下

纳税人用所得税抵消增值税的税金不足时，按照以下方法进行会计处理

1 .增值税的未付税额大于期末保留税额时，以期末保留税额的赤字借记“应纳税-应纳税税额”帐户，贷记“应纳税-不应纳税税额”帐户。

2 .增值税的未付税额小于期末保留税额时，以增值税的未付税额的赤字借入“应纳税-应纳税税额”帐户，贷入“应纳税-不应纳税税额”帐户。

政策依据:《国家税务总局关于增值税一般纳税人扣除增值税进口税额补偿税金不足问题的批准》(国税书信〔2005〕169号)第一条

《国家税务总局关于增值税一般纳税人所得税抵减增值税不足问题的通知》(国税发〔2004〕112号)第二条。

情况3

处理发生资产重组时的增值税保留税额

增值税一般纳税人(以下称“原纳税人”)在资产重组过程中，将所有资产、负债和劳动力一起转让给其他增值税一般纳税人(以下称“新纳税人”)，按照手续撤销登记的情况下，撤销登记前未撤销项目的税额可以转入新纳税人继续撤销。

例如甲方公司和a公司都是增值税的一般纳税人，2019年10月两公司签订资产重组协议，根据协议的规定，甲方公司将所有资产、负债和劳动力转让给a公司，依照手续办理解除税务登记的手续。 在注销登记前，甲方公司有增值税保留税额15万元。 那么，甲方公司的增值税保留税额可以转入a公司继续扣除。

政策依据:《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留税额处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第55号)第一条

情况4

增值税一般纳税人成为小规模纳税人时留税的处理

转移注册纳税人未申报扣除的项税额和在转移注册日期的本期末保留扣除的税额记入“应纳税费用-保留扣除的项税额”。

未申报扣除的所得税额记入“所得税-可扣除所得税额”时:

1 .转移登记日本当期取得的增值税专用发票、汽车销售统一发票、收费道路通行费增值税电子普通发票，在增值税发票选择确认平台上选择确认或认证后必须核查核对的核对异常的，必须按照现行规定进行核查处理。 已经取得的海关进口增值税专用缴纳单，经审计核对的，必须自行下载《海关进口增值税专用缴纳单审计结果通知书》经审计核对的，必须按照现行规定进行审计处理。

2 .转移登记日本当期未取得的增值税专用发票、汽车销售统一发票、收费道路通行费增值税电子普通发票，转移登记纳税人取得上述发票后，应拥有税务管理设备，由主管税务机关在增值税发票选择确认平台(税务局方)进行选择确认。 尚未取得的海关进口增值税专用缴纳单，登记纳税人取得后，经审计核对的，主管税务机关必须通过审计系统下载《海关进口增值税专用缴纳单审计结果通知书》经审计核对的，应当按照现行规定进行审计处理。

政策依据:《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第4条

情况5

增值税期末保留税额扣除时的处理

(从2019年4月1日起，试行增值税期末保留税额扣除制度。 同时，符合以下条件的纳税人可以向主管税务机关申请退还增量保留税额

自2019年4月开始，连续六个月(每季度纳税，连续两季度)增加的退税额大于零，第六个月增加的退税额在50万元以上

2 .纳税信用等级为a级或b级

3 .申请退税前36个月，未骗取退款、出口退款、虚开增值税专用发票的；

4 .申请退税前36个月，因逃税未被税务机关处罚2次以上的；

自2019年4月1日起不享有速效性、不享有先征后退政策的；

公式:

允许退款的增量保留税额=增量保留税额×项目构成比率×60%

(二)自2019年6月1日起，部分符合以下条件的先进制造商纳税人可以从2019年7月以后的纳税申报期间向主管税务机关申请退还增量保留税额

1 .增量保留税额大于零

2 .纳税信用等级为a级或b级

3 .申请退税前36个月，未发生欺骗退税、出口退税、虚开增值税专用收据的情况

4 .申请退税前36个月，因逃税未被税务机关处罚2次以上的；

自2019年4月1日起不享有速效性时退出，先征时退出。

一些先进制造业纳税人按照《国民经济行业分类》，生产和销售非金属矿产品、通用设备、专用设备和计算机、通信及其他电子设备销售额超过总销售额50%的纳税人。

公式:

允许退款的增量保留税额=增量保留税额×项目构成比例

政策依据:《财政部税务总局关于深化海关增值税改革的政策公告》(财政部税务总局海关公告2019年第39号)第8条

《财政部税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末保留退税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第84号)第一条、第二条、第四条