融资租赁可以融资不_ 融资租赁企业的审计要点

领导

因为融资租赁型的企业比较少，所以审计员很少接触。 如何审计融资租赁企业是审计师关注的问题之一。 在审计融资租赁企业年度报告的实质性审计过程中，审计重点是应收融资租赁金、未确认融资收入、减额准备和披露事项，其他科目与一般企业的审计过程接近或类似。

因为融资租赁型的企业比较少，所以审计员很少接触。 如何审计融资租赁企业是审计师关注的问题之一。 在审计融资租赁企业年度报告的实质性审计过程中，审计重点是应收融资租赁金、未确认融资收入、减额准备和披露事项，其他科目与一般企业的审计过程接近或类似。

1 .了解被审计机构及其环境

在业务接待阶段，应首先理解行业发展状况和企业相关法律等其他外部因素、委托的目的、时间要求等，经初步风险评估后决定是否接受该业务。

其次，了解被监察机构的性质。 向被监察机构的高管询问被监察机构的所有权结构、管理结构、组织结构、最近的主要投资、筹资情况。 询问与市场营销人员相关的市场信息，如主要融资租赁客户合同、主要竞争对手、客户类型、诚信状况、租金支付的即时性等。 向董事长等高级管理者询问审计机构是否实施、计划实施的目标和战略。 向财务负责人询问审计部门采用的主要会计政策、会计政策变更情况、财务人员配置和构成情况等。 调查被监察机构的管理层和员工的业绩评价和激励性报酬政策、支部信息和不同层次部门的业绩报告等。

审计时，应当取得过去三年的审计报告和审计调整事项进行审查。 如果报告类型是非标准意见的报告，则必须关注保留事项的性质和对报告的影响程度。 关注被审计机构是否存在交换会计师事务所的现象。

2 .了解业务流程，评估控制设计，确定控制是否执行

知道被监查机关是否确立并执行了相关的融资租赁制度，例如“融资租赁业务风险管理实施方法”、“融资租赁业务管理制度和操作流程”等。 审查被审计机构的股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，了解审查的会计期间的重要业务活动，审查金融租赁的批准程序是否完善，制作必要的记录。 编制风险评估结果汇总表、识别出的重大错误报告风险汇总表、财务报告水平重大错误报告风险总体应对方案表、特殊风险结果汇总和应对措施表、重要账户和交易的进一步审计程序方案。

确定要测试哪些管理活动可以管理您了解的被审计单位的长期应收款。 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。 3 .根据测试结论，确定实质性程序性质、时间表和范围的影响

在审计融资租赁企业年度报告的实质性审计过程中，审计的重点是应收融资租赁费、未确认融资收入、减额准备和披露事项，其他科目与一般企业的审计过程类似或类似。

对融资租赁收入的审计

1 .审计时确定租赁经营活动是否确实属于融资租赁是审计的第一步，是非常重要的一步

通常合同是确定租赁交易类型的依据。 根据有关法律的规定，租赁人和租赁人之间应当按照有关法律的规定签订融资租赁合同。 以融资租赁方式新采购的资产和租赁的资产，其所有者必须是该融资租赁资产的租赁人，租赁人和租赁人之间以租赁关系办理登记手续，审计时必须取得当年新签订的融资租赁合同。 审查合同时，重点是实质上是否属于融资租赁。 《企业会计准则第21号租赁》规定，融资租赁是实质上转移了所有与资产所有权相关的风险和报酬的租赁。 其所有权可能最终转移，也可能不转移。 符合以下任一标准的，应认定为融资租赁:。 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人的承租人有购买租赁资产的选择权，购买价格预计远远低于行使选择权时租赁资产的允许价值，因此即使承租人在租赁开始日合理确定该选择权的资产所有权不转移， 租赁期间占租赁资产寿命的大部分的承租人在租赁开始日期的最低租赁支付额的现值，与租赁开始日期的租赁资产的公允价值大致相当的承租人在租赁开始日期的最低租赁收入额的现值，与租赁开始日期的租赁资产的公允价值大致相当的租赁资产的性质

审计时，符合标准的项目可以认定为融资租赁，否则不能认定。 例如，某审计对象顾客以土地使用权的金融租赁的形式出借，对照土地使用权证明书的原本发现土地使用权的权利人，因为不是审计对象企业而是金融租赁企业，所以在审计时进行了调整。 实物所有权没有转移到融资租赁企业，即使以融资租赁的名义借入融资租赁合同的资金，也只能作为交易帐户，利率收入也不能作为融资租赁收入来计算，只能作为其他业务收入来利用。

2 .融资收益的审计没有实现

「企业会计准则第21号租赁」在租赁期间的开始日，将租赁开始日的最低租赁收入金额与初期直接费用之和作为应收款融资租赁金的收入价值，同时将规定必须记录未担保盈馀值的最低租赁收入金额、初期直接费用及未担保盈馀值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 未实现的融资收益应分配给租赁期内的各期。 出租人必须用实际利息法计算确认本期融资收入。

对于融资租赁产生的未实现融资收入，根据合同检查未实现融资收入的收入金额是否正确、折旧年数是否适当、会计处理是否正确的未实现融资收入本期是否按实际利率折旧，折旧额是否正确， 检查期末租赁资产的未保证盈馀值是否波动，以确定相关会计处理是否正确。如果有证据表明未保证盈馀值已减少，则长期应收帐款对应于贷款收入，该收入将利率调整为适当的租赁，从而导致租赁投资净额的减少记入当前损益

3 .确认收入

采用递延方式，对融资性销售形成的长期应收款，取得相关的销售合同或协议，检查是否符合确认销售收入的条件，检查合同规定的销售价格、每期租金、收款期等要素，销售资产在销售收入确认日的公开价值

检查承租人的支付情况，确认租金的真实性。 具体审核承租人的付款证明书、银行发票、货款用途、付款额、付款期限、银行存款日记帐，检查原始证明书的内容是否完整、付款批准程序是否完善，检查相关帐户的收款情况，与租赁合同中约定的条款相对照，确定是否按合同规定的付款条件付款。

对租金收入实施期限测试，确定本期或下期应填写的租金收入是否推迟到下期或上期。

现在的融资租赁企业基本上在账本之外设置融资业务的账本。 入场审计时，要取得登记簿、融资租赁合同，管理核对差额租金、年名义利率、实际包含的报酬率，将各登记簿中应确认的收入与登记簿中确认的收入进行核对，如果没有差异，则表示审计部门的收入是正确的。

准备降价

关注被监察机关当年发生的律师费用是否与融资租赁业务有关，关系继续取得法院的调停书、判决书或双方修改的融资租赁合同，判断计入的减额准备是否合理。

审计时要注意各租户是否按合同支付融资租金，如果原因查明迟缓，要注意是否发生贷款。

审计标准还要求检查租方减值准备的方法和比率是否符合制度规定、是否认可、产量是否适当、会计处理是否正确、前后期是否一致。 检查长期贷款的长期应收款，检查出租人是否想利用长期应收款增加利润的坏账损失原因是否明确，是否符合有关规定，有无批准，有关会计处理是否正确。

关注有关人员的交易

利益相关者关系的隐蔽性可能是公司管理层操纵利益相关者交易的重要方法，因此将审计重点放在利益相关者和相关交易的识别上。 审计人应着眼于承租人和承租人是否有关系进行检查，并从双方分别得到有关关系的承诺书。 属于有关人员的，要检查租赁业务是否得到适当认可，取得租赁人偿还能力的信息。 承租人偿还能力弱，承租人进行融资租赁交易时，通常意味着双方可以通过此交易调整利益。 检查长期应付帐款中有关人员馀额是否正常，金额大或有其他异常现象的，要查明原因的出租人是否违反规定，每年计入全额租金准备注销。 此外，审计人员必须要求管理层发出书面声明，如识别所提供相关人员的资料是否真实、完整，以及相关人员和相关交易的会计报告是否充分公开。

附注包含有关融资租赁的信息

《企业会计准则第21号租赁》规定，出租人应当在资产负债表中从应收贷款租金中扣除未实现融资收益的差额，作为长期债权列出。 出租人应在笔记本上披露下列有关融资租赁的信息。 分配资产负债表日后连续的3个会计年度每年收到的最低租赁收入金额和今后年度收到的最低租赁收入金额的合计未实现融资收益的剩馀金额和未实现融资收益的方法。

审计人应检查被审计机构的会计信息披露是否充分、适当，审查保证事项披露是否充分、适当，决定租赁人披露是否适当。 属于有关人员应关注有关人员和有关人员的交易是否做了充分的公开。

结束