中央减税措施_ 为什么说中央这一举措，打消地方减税后顾之忧？｜新京报专栏

此次，中央调整了增值税保留退税的分担机制，拉开了保留退税的大幕，巩固了地方减税的成果，加大了未来减税的力度。

资料图，文字无关。 图/视觉中国

文章|聂日明

最近，国务院公布“实施更大规模的减税后，调整中央和地方收入划分改革推进方案”(以下称“方案”)，继续维持增值税收入划分“五五分共享”的比例，推迟消费税征收环节，稳步划分地方，调整增值税保留扣除分担机制，缓和地方保留扣除的压力。

在“方案”提出的三项政策中，维持“五五共有”是一项预期中，消费税征收环节后移地、刺激消费、扩大地方税源的慈善活动，但尚缺乏细则，不能深入讨论。 因此，调整最值得关注的增值税保留退税分担机制。

增值税留退款，惠及企业

增值税是征收商品(包括征税义务)在流通过程中产生的增值税作为计税依据的流动税。 增值税已经成为中国最主要的税收之一，增值税收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税收。

增值税是对增值税的一部分征税，实践是通过销售税额减去销售税额来实现的。 在规范性的制度中，两者的减法是正的时候交税，负的时候交税。

但是，中国实施增值税以来，采用正的纳税、负的纳税，企业将来发生销售税额的情况下，抵销退还的税金。

现行环境下，企业购买设备，投资工厂，分别预付13%和9%的税金。 保留是指企业在创业和投资期间没有产生收入(较少的销售税额)，但向政府预付税金(较多的收入税额成为保留税金)。 留税本质上是政府的债务，相当于政府占有了企业的资金。 很明显，预缴税款会抑制企业投资，对高科技、资产重的企业不友好。

现在的保税金规模不大。 2018年，前国家税务总局副局长许善达表示，当时缴税规模已超过兆元，经营改革后迅速上升，超过税收增长率。

2016年，学者刘怡、耿纯在《税务研究》中发表的论文采用微观企业级税务调查数据进行了测算。 2016年全国增值税保留税额约1.02兆元，占当年增值税收入的四分之一，证实了许善达提供的数字。

2018年，除了许善达等人的呼吁，山东等地也开始了退款的尝试。 在更大规模的减税政策环境下，增值保留税扣除正式提高议事日程，从今年4月1日开始试行增值税期末保留税扣除制度，符合条件的纳税人可以申请退还增值保留税。 随着政策全面推开，留存退款的门槛和范围也逐渐扩大，惠及许多企业。

留存退税和出口退税的分担机制不同

但是，留下退款是很困难的。 首先，抵销税的产生和退税在环节上是独立的，尽管企业预付税款、政府负债，但留在国库的税款仍由政府支配，退税意味着退税，政府的积极性可以预测。 现在，中央全面推开了残留退税的好头绪。

其次，增值税是在各个环节征收的，各个环节征收的税款支付给不同地区的政府(其中各个环节的地方政府共享了一半税款)，但是被抵消的退税必须由产品的最终采购企业所在的政府返还。 增值税的收入和还款的分担权利和义务不同等，地方政府必然会变得苦恼。

大体上来说，中西部地区是纯源流出地，东部地区是纯源流入地。 保留退款时，地方分担部分由采购企业所在地承担，会出现两种现象。 一是退款规模高于同期收入增值税增加，影响地方财政收支；二是地方为减少实际税收流失，鼓励企业从地方购买产品，向当地企业“出口”产品，分割国内统一市场，发生地方保护主义的现象。

中国增值税的出口退税也面临过同样的困境，出口企业所在地退税压力过大，地方积极性受到抑制，影响了退税的效果，进而影响了企业的出口意愿。 因此，中央政府多次调整出口退税机制，中央承担的义务越来越大。 最后，除2014年退税分担基数外，中央承担了所有出口退税义务，使地方退税具有积极性，保证了企业的出口意愿。

这次“方案”的想法与出口退税的分担机制有一定的不同。 《方案》规定增值税在退税中留下地方分担的部分( 50% )，由企业所在地的全部负担( 50% )调整为先负担15%，其馀的35%由企业所在地先垫付，先退款，保障企业利益，并计算去年各地方增值税的份额(收入)份额， 计算保留退税的份额，中央财政向地方支付地方垫付的超额部分，以此来保证退税所的利益。

退税分担率之所以不遵循出口退税的先例，可能是因为中央必须维持各级财政收入的稳定。 在此前提下，中央不会彻底承认退税压力高的地方，不会承认退税义务小的地方，通过弥补不足不会失去馀地，开始退税的幕布，巩固减税的成果，加大未来减税的力量。

□聂日明(上海金融法律研究院研究员)

编辑:李冰校对:何燕